2015年個(gè)人所得稅的征收與管理

2015年，各級稅務(wù)機關(guān)按照黨中央、國務(wù)院的決策部署，主動(dòng)適應收入增長(cháng)新常態(tài)，積極引領(lǐng)新常態(tài)。工作中緊抓高收入者和非勞動(dòng)所得兩個(gè)征管重點(diǎn)，不斷完善個(gè)人所得稅相關(guān)政策，有效堵塞征管漏洞，全面提高全員全額扣繳申報覆蓋面，加快金稅三期全國推廣步伐，不折不扣地貫徹落實(shí)各項減免稅政策，實(shí)現了個(gè)人所得稅收入快速增長(cháng)，個(gè)人所得稅調節收入分配的職能作用得到進(jìn)一步發(fā)揮。

一 個(gè)人所得稅收入總體情況

2015年，全國共征收個(gè)人所得稅8617億元，比2014年增長(cháng)16.8%，增收1240億元，占稅收總收入的比重為6.34%，比2014年提高了0.65個(gè)百分點(diǎn)。

表7-1 近十年個(gè)人所得稅收入情況

表7-1 近十年個(gè)人所得稅收入情況-續表

二 個(gè)人所得稅收入主要特點(diǎn)

（一）收入增速高且呈沖高回落態(tài)勢

從各主體稅種來(lái)看，2015年個(gè)人所得稅收入增速僅低于國內消費稅（18.6%），遠高于營(yíng)業(yè)稅（8.6%）、企業(yè)所得稅（4.8%）和國內增值稅（0.8%）等主體稅種。從增長(cháng)趨勢來(lái)看，2015年各月累計增速分別為8.3%、-6.8%、12.6%、14.3%、14.9%、16.7%、18.6%、18.9%、18.5%、17.7%、17.4%和16.8%。整體來(lái)看，除前兩個(gè)月受春節一次性獎金發(fā)放時(shí)間差異的影響增速波動(dòng)較大外，3月份以來(lái)個(gè)人所得稅各月累計收入增速呈現沖高回落的態(tài)勢，但全年累計增速仍達到四年來(lái)的最高值（見(jiàn)圖7-1）。

圖7-1 2015年個(gè)人所得稅收入變化情況

（二）九成以上收入由地稅系統征收

分征收系統來(lái)看，個(gè)人所得稅仍以地稅系統征收為主，2015年全國地稅系統共征收個(gè)人所得稅8562.3億元，較上年增收1234.6億元，增長(cháng)16.8%，占全國個(gè)人所得稅總收入的99.4%；國稅系統共征收個(gè)人所得稅54.2億元，較上年增收3.2億元，增長(cháng)6.3%，其中，儲蓄存款利息所得個(gè)人所得稅0.31億元，較上年減收0.14億元，同比下降31.1%。除部分地區由國稅部門(mén)征收個(gè)人所得稅外，利息稅收入原是國稅系統最主要的收入項目，但自2008年10月9日起暫免征收以來(lái)，該項目收入快速下降，占個(gè)人所得稅總收入比重已由2008年的8.8%下降至2015年的不足萬(wàn)分之一，導致近五年來(lái)國稅部門(mén)個(gè)人所得稅收入比重逐年下降（見(jiàn)圖7-2）。

圖7-2 近5年地稅系統個(gè)人所得稅收入比重變動(dòng)情況

（三）主要所得項目收入“四升一降”

分所得項目來(lái)看，2015年工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報酬所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)轉讓所得占收入總額的95.4%，仍是個(gè)人所得稅的主要收入來(lái)源，2015年分別完成5596.3億元、487.9億元、263.5億元、894.4億元和975.3億元。其中，工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、利息股息紅利所得和財產(chǎn)轉讓所得與上年相比保持正增長(cháng)，增速分別為16.1%、26.7%、14.9%和41.8%；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得出現負增長(cháng)，降幅為6.2%。

表7-2 2015年個(gè)人所得稅主要所得項目收入情況

三 個(gè)人所得稅收入增長(cháng)因素分析

（一）國民經(jīng)濟穩中有進(jìn)奠定收入增長(cháng)基礎

據國家統計局數據顯示，2015年國內生產(chǎn)總值676708億元，按可比價(jià)格計算，比上年增長(cháng)6.9%。全年全國規模以上工業(yè)增加值按可比價(jià)格計算比上年增長(cháng)6.1%，其中高技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值比上年增長(cháng)10.2%，工業(yè)升級態(tài)勢明顯。社會(huì )消費品零售總額300931億元，比上年名義增長(cháng)10.7%，其中網(wǎng)上零售額比上年增長(cháng)33.3%，市場(chǎng)銷(xiāo)售較快增長(cháng)。城鎮居民人均可支配收入31195元，比上年名義增長(cháng)8.2%，收入保持穩定增長(cháng)。城鎮新增就業(yè)1100萬(wàn)人，居民消費價(jià)格溫和上漲1.4%?？傮w來(lái)看，2015年國民經(jīng)濟仍運行在合理區間，經(jīng)濟結構進(jìn)一步優(yōu)化，轉型升級進(jìn)一步加快，新興動(dòng)力進(jìn)一步積聚，人民生活進(jìn)一步改善，這些因素為個(gè)人所得稅收入增長(cháng)奠定了穩定基礎。

（二）中高收入者帶動(dòng)工資薪金所得收入快速增長(cháng)

個(gè)人所得稅法2011年修訂后，個(gè)人所得稅持續發(fā)揮“調高”作用，中高收入者已成為帶動(dòng)工資薪金所得收入增長(cháng)的主要動(dòng)力。2015年，全國工資薪金所得項目個(gè)人所得稅收入快速增長(cháng)，與上年相比增收777.5億元，同比增長(cháng)16.1%，對全年收入增長(cháng)的貢獻率達62.8%，其中月收入超過(guò)1萬(wàn)元（主要適用于20%以上稅率）的中高收入者對工資薪金收入增長(cháng)的貢獻率已超過(guò)80%，占工資薪金所得項目收入的比重已由2009年的不足半數提高到七成以上，是工資薪金所得收入快速增長(cháng)的主要動(dòng)力。

（三）非勞動(dòng)所得項目成為個(gè)人所得稅新的收入增長(cháng)點(diǎn)

2015年，伴隨著(zhù)資本市場(chǎng)的活躍和房地產(chǎn)市場(chǎng)的逐漸回暖，稅務(wù)機關(guān)主動(dòng)作為，繼續將加強非勞動(dòng)所得管理作為工作重點(diǎn)，通過(guò)建立稅收前置管理機制、進(jìn)一步強化源泉扣繳和過(guò)程控制、加強政府部門(mén)間涉稅信息共享，不斷加強房屋轉讓、限售股轉讓、其他股權轉讓等財產(chǎn)性所得和盈余積累轉增股本、分紅派息等資本性所得的稅收征管，使非勞動(dòng)性所得項目成為個(gè)人所得稅新的收入增長(cháng)點(diǎn)。分項目來(lái)看，利息、股息、紅利所得項目收入同比增長(cháng)14.9%，增速比上年提高7.7個(gè)百分點(diǎn)，拉動(dòng)個(gè)人所得稅收入增長(cháng)1.6%；財產(chǎn)轉讓所得項目收入同比增長(cháng)41.8%，增速比上年提高38.2個(gè)百分點(diǎn)，拉動(dòng)個(gè)人所得稅增長(cháng)3.9%。目前，非勞動(dòng)所得已成為個(gè)人所得稅收入的重要組成部分，成為個(gè)人所得稅收入增長(cháng)的重要來(lái)源。

（四）年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行納稅申報成效顯著(zhù)

年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行納稅申報（以下簡(jiǎn)稱(chēng)12萬(wàn)自行申報），是指年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，無(wú)論取得的各項所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應當于納稅年度終了后3個(gè)月內向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。2016年是12萬(wàn)自行申報工作的十周年。十年來(lái)，自行申報工作已經(jīng)成為常態(tài)化工作，人數和申報稅款數逐年遞增，現已成為加強高收入者個(gè)人所得稅征管的重要手段之一。2015年度，全國受理自行納稅申報人數已超過(guò)800萬(wàn)人，納稅人數是自行申報工作推廣之初的五倍。申報已繳稅額超過(guò)4000億元，已接近當年個(gè)人所得稅收入的一半，自行申報補稅29.8億元。通過(guò)自行申報，廣大納稅人誠信納稅意識正不斷增強，稅法遵從度有所提高，納稅申報習慣已逐漸形成。

四 各地區個(gè)人所得稅收入情況

（一）各地區個(gè)人所得稅收入差距情況

2015年，各省、自治區、直轄市和計劃單列市中，個(gè)人所得稅收入超過(guò)百億元的有24個(gè)，其中收入超過(guò)500億元的有6個(gè)地區，分別為上海（1219億元）、北京（1195.7億元）、江蘇（902.2億元）、廣東（714.6億元）、深圳（560億元）、浙江（531.3億元）。有5個(gè)地區個(gè)人所得稅收入不足50億元，分別為甘肅（47.6億元）、海南（42.5億元）、寧夏（22.4億元）、西藏（21.2億元）、青海（14.3億元）。2015年，組織收入最高地區是最低地區的85.2倍，地區間個(gè)人所得稅收入絕對差距明顯（見(jiàn)表7-3）。

表7-3 2015年全國個(gè)人所得稅收入情況

表7-3 2015年全國個(gè)人所得稅收入情況-續表

（二）各地區個(gè)人所得稅收入增長(cháng)情況

2015年，各省、自治區、直轄市和計劃單列市中，個(gè)人所得稅增收額超過(guò)十億元的有22個(gè)，其中增收額超過(guò)100億元的有5個(gè)地區，分別為北京（236.7億元）、上海（197.5億元）、深圳（138.7億元）、江蘇（136.4億元）、廣東（113.5億元），全部分布在東部地區。從增速來(lái)看，有14個(gè)地區超過(guò)全國平均增速，其中增速超過(guò)20%的有8個(gè)地區，分別為青島（56.4%）、深圳（32.9%）、海南（26.7%）、北京（24.7%）、寧波（23.2%）、浙江（21.9%）、湖北（21.4%）、寧夏（20.2%）。從地區間相對差距變動(dòng)情況上看，2015年地區間離散系數為1.28，比2014年提高了0.06，地區間相對差距略有增大。

（三）東、中、西部及東北四大區域個(gè)人所得稅收入情況

2015年，東部地區個(gè)人所得稅收入額為6254.9億元，占全國個(gè)人所得稅總收入的72.6%；中部、西部、東北部個(gè)人所得稅收入額分別為838.1億元、1168.3億元和355.3億元，占比分別為9.7%、13.6%和4.1%。從增速來(lái)看，2015年?yáng)|部地區個(gè)人所得稅收入平均增長(cháng)21%，中部地區平均增長(cháng)6.3%，西部地區平均增長(cháng)9.8%；而東北地區出現了負增長(cháng)，同比下降了0.1%?？傮w來(lái)看，東部與中、西部、東北地區之間個(gè)人所得稅組織收入的絕對差距有擴大趨勢。

表7-4 2015年各地區個(gè)人所得稅收入情況

五 2015年度個(gè)人所得稅主要文件

（一）完善相關(guān)政策規定

2015年主要完善和明確了下列個(gè)人所得稅政策。

（1）為進(jìn)一步鼓勵和引導民間個(gè)人投資，經(jīng)國務(wù)院批準，2015年3月30日，財政部和稅務(wù)總局共同制發(fā)了《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號），明確從2015年4月1日起，將已經(jīng)在上海自由貿易試驗區試點(diǎn)的個(gè)人以股權、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資的實(shí)際收益，由一次性納稅改為分期納稅的優(yōu)惠政策推廣到全國。

（2）為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)健康服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國發(fā)〔2013〕40號）精神，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、稅務(wù)總局和保監會(huì )于2015年5月8日共同制發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展商業(yè)健康保險個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》（財稅〔2015〕56號），通知規定對試點(diǎn)地區個(gè)人購買(mǎi)符合規定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。試點(diǎn)地區企事業(yè)單位統一組織并為員工購買(mǎi)符合規定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買(mǎi)，按上述限額予以扣除。

隨后，為進(jìn)一步落實(shí)財稅〔2015〕56號相關(guān)規定，財政部、稅務(wù)總局、保監會(huì )于2015年11月27日又共同制發(fā)了《關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)的通知》（財稅〔2015〕126號），確定了實(shí)施商業(yè)健康保險個(gè)人所得稅政策的試點(diǎn)地區，進(jìn)一步明確了關(guān)于商業(yè)健康保險產(chǎn)品規范及若干管理、個(gè)人所得稅稅前扣除征管、個(gè)人所得稅政策征管協(xié)作等問(wèn)題。

（3）為鼓勵科技創(chuàng )新，支持大眾創(chuàng )業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng )新，財政部、稅務(wù)總局先后共同制發(fā)《關(guān)于推廣中關(guān)村國家自主創(chuàng )新示范區稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2015〕62號）、《關(guān)于將國家自主創(chuàng )新示范區有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財稅〔2015〕116號），將國家自主創(chuàng )新示范區試點(diǎn)的轉增股本和股權獎勵分期繳納個(gè)人所得稅政策，先推廣至國家自主創(chuàng )新示范區、合蕪蚌自主創(chuàng )新綜合試驗區和綿陽(yáng)科技城，后又推廣至全國范圍實(shí)施。

（4）2015年9月7日，財政部、稅務(wù)總局和證監會(huì )共同制發(fā)了《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2015〕101號），明確個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；持股期限在1個(gè)月以?xún)龋ê?個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統一適用20%的稅率計征個(gè)人所得稅。該項政策的出臺有利于進(jìn)一步鼓勵長(cháng)期投資，促進(jìn)我國資本市場(chǎng)的穩定健康發(fā)展。

（二）進(jìn)一步加強征收管理

（1）為確保非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策落地，稅務(wù)總局于2015年4月8日發(fā)布了《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號），明確了征納雙方較為關(guān)心的個(gè)人非貨幣性投資的納稅地點(diǎn)，非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的確定，分期繳稅計劃的制定、變更和備案手續，被投資企業(yè)的報告義務(wù)等問(wèn)題，進(jìn)一步規范了政策執行，簡(jiǎn)化了辦理流程，維護了納稅人權益。

（2）為規范納稅申報，維護納稅人權益，根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）和有關(guān)規定，稅務(wù)總局于2015年4月30日發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項有關(guān)個(gè)人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第28號），相關(guān)個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅有關(guān)申報表自2015年7月1日起執行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第21號）附件7、附件8和附件9同時(shí)廢止。

（3）為規范和加強建筑安裝業(yè)跨?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市，下同）異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理，根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》等相關(guān)法律法規規定，稅務(wù)總局于2015年7月20日發(fā)布了《關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號），明確了建筑安裝業(yè)異地施工作業(yè)人員工資、薪金所得納稅地點(diǎn)和代扣代繳有關(guān)規定，以便消除部分建筑安裝企業(yè)重復扣繳個(gè)人所得稅的問(wèn)題。

（4）為落實(shí)股權獎勵、轉增股本分期繳納個(gè)人所得稅政策，稅務(wù)總局于2015年11月16日發(fā)布了《關(guān)于股權獎勵和轉增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號），進(jìn)一步明確了政策適用范圍、計稅價(jià)格的確定及備案手續辦理等相關(guān)問(wèn)題，并規范了股權獎勵和轉增股本《個(gè)人所得稅分期繳納備案表》的樣式。公告的出臺，進(jìn)一步簡(jiǎn)化了辦理手續，規范了稅收征管，有利于納稅人享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。該《公告》自2016年1月1日起施行。

（5）為明確商業(yè)健康保險個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)有關(guān)征管問(wèn)題，稅務(wù)總局于2015年12月25日發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第93號），公告明確了商業(yè)健康保險個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)的適用范圍、納稅申報的有關(guān)要求、“稅優(yōu)識別碼”的使用等問(wèn)題，并規范了《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》的樣式。該公告的出臺有利于納稅人及時(shí)享受政策，規范相關(guān)納稅申報行為，降低扣繳義務(wù)人稅收風(fēng)險。

六 下一階段重點(diǎn)任務(wù)

（一）全面加強個(gè)人所得稅征管工作

以加強個(gè)人所得稅基礎管理、非勞動(dòng)所得項目管理和高收入者稅收管理為重點(diǎn)，切實(shí)提高個(gè)人所得稅征管質(zhì)量，為稅制改革夯實(shí)基礎。大力推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細申報工作，大幅提高電子明細申報覆蓋面和申報率。切實(shí)提升自行納稅申報工作質(zhì)量，引導高收入群體自行申報，培養自行申報意識和習慣。做好非貨幣性資產(chǎn)投資、股權獎勵和轉增股本分期繳納個(gè)人所得稅政策的貫徹落實(shí)工作。做好金稅三期的全面推廣工作，實(shí)現與原信息系統的平穩銜接。做好稅收共治，加強第三方信息交換。要繼續加強財產(chǎn)轉讓所得等非勞動(dòng)所得項目和境外所得的征管。

（二）穩步推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革

黨的十八屆三中全會(huì )通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中提出，要逐步建立綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制。個(gè)人所得稅制改革必須立足于現階段我國居民收入的特點(diǎn)和稅收征收管理的實(shí)際，在充分研究和借鑒其他國家個(gè)人所得稅制度的基礎上，逐步建立起綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制?，F階段，需做好稅制改革相關(guān)配套研究和準備工作。

（三）對納稅人實(shí)施分類(lèi)分級管理

對自然人納稅人按收入和資產(chǎn)實(shí)行分類(lèi)管理，以稅務(wù)總局和省級稅務(wù)局為主，集中開(kāi)展高收入高凈值納稅人風(fēng)險分析，運用第三方涉稅信息對納稅申報情況進(jìn)行比對，區分不同風(fēng)險等級分別采取風(fēng)險提示、約談評估、稅務(wù)稽查等方式進(jìn)行差別化應對，有效防范和查處逃避稅行為。

（四）逐步建立自然人稅收管理體系

順應直接稅比重逐步提高、自然人納稅人數量多、管理難的趨勢，從法律框架、制度設計、征管方式、技術(shù)支撐、資源配置等方面構建以高收入者為重點(diǎn)的自然人稅收管理體系。稅務(wù)總局、省級稅務(wù)局逐步集中開(kāi)展對高收入納稅人的稅收風(fēng)險分析，將分析結果推送相關(guān)稅務(wù)機關(guān)做好應對，不斷提高自然人稅收征管水平。