論內部環(huán)境及其優(yōu)化

論肉部環(huán)境及其優(yōu)他江蘇悅達集團有限公司副總裁兼總會(huì )計師祁廣亞[摘要]內部控制是現代企 業(yè)的重要管理手段，內部環(huán)境要素決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是構建內部控制體系的基礎。因此加強內部環(huán)境建設對構建我國內部控制體系建設具有重要的現實(shí)意義。本文通過(guò)對內部環(huán)境主要問(wèn)題的分析，提出優(yōu)化內部環(huán)境的有關(guān)對策。[關(guān)鍵詞]內部環(huán)境;環(huán)境要素: 問(wèn)題及對策一、內部環(huán)境要素是內部控制的核效機制?，F代企業(yè)法人治理結構的一個(gè)助于保證董事會(huì )與企業(yè)外部及內部審心要素顯著(zhù)特點(diǎn)就是經(jīng)營(yíng)權與所有權分離。從計人員之間的直接溝通。2008年8月28日，財政部等五部理論上講，對經(jīng)營(yíng)者的控制機制可分為六是人力資源政策和實(shí)務(wù)。人力資委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》兩大類(lèi)，一種是以資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)以源 政策是影響內部環(huán)境的關(guān)鍵因素。在(下稱(chēng)(基本規范》)，這是加強和規范企業(yè)及法律規章制度為主體的外部控制機現代企業(yè)中，一個(gè)企業(yè)的人力資源政策內部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)制:另一種是以蕾事會(huì )為主體的內部控直接影響企業(yè)中每個(gè)人的表現和業(yè)績(jì)。險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續發(fā)展，維護制機制。加強董事會(huì )建設是實(shí)現對經(jīng)營(yíng)-個(gè)好的人力資源政策和實(shí)務(wù)，應該能社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序和社會(huì )公眾利益者控制的最有效的方法。保證執行企業(yè)政策和程序的人員具有勝的一個(gè)重要舉措?！痘疽幏丁分赋?內部二是監事會(huì )。在我國，監事會(huì )是內部任能力和正直品性。人力資源政策涉及控制，是由企業(yè)董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層環(huán)境的一個(gè)必然要素。監事會(huì )對股東人力資源的流動(dòng)、蓄積、配置考核等具和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現控制目標(大)會(huì )負責，通過(guò)監督企業(yè)董事.經(jīng)理和體環(huán)節，進(jìn)而關(guān)系到內部控制的實(shí)現效的過(guò)程。同時(shí)提出內部控制包括五個(gè)要其他高級普理人員依法履行職責來(lái)實(shí)現果和效率素，即:內部環(huán)境.風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、對公司的經(jīng)營(yíng)控制。七是負工。在企業(yè)內部控制體系中,信息與溝通.內部監督。由此可見(jiàn)，內部三是組織結構。組織結構是企業(yè)為員工既是控制的主體又是控制的對象。環(huán)境由過(guò)去被視為內部控制的一個(gè)外部了便于管理，實(shí)現組織的標而分成的員工的素質(zhì)與能力直接決定了特定按制因素轉變?yōu)閮炔靠刂频暮诵囊亍，F在若干個(gè)管理機構和管理層次，它表明了的實(shí)施及其效果，員工的責任感與誠實(shí)人們逐漸認識到，內部環(huán)境是內部控制企業(yè)內部各部分的排列順序、聯(lián)系方式性則是能否實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標、將內部控制存在和發(fā)展的空間，是內部控制賴(lài)以生以及各要素之間的相互關(guān)系。顯而易見(jiàn)，融入日常管理活動(dòng)的重要推動(dòng)因素。存的土壤，按制環(huán)境的好壞直接決定著(zhù)組織結構設置是否合理、各部門(mén)主管對八是企業(yè)文化。企業(yè)文化是內部環(huán)其他控制要素能否發(fā)揮作用。職責的理解程度、部門(mén)主管的知識和經(jīng)境的集中體現。企業(yè)文化是企業(yè)在長(cháng)期按照COSO委員會(huì )的報告，控制環(huán)驗，直接影響控制環(huán)境的建立,的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的，區別于其他境是指對建立、加強或削弱特定政策程四是授權和分配責任的方法。在企組織體現本企業(yè)特有的價(jià)值觀(guān)念和精神序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，它反業(yè)管理過(guò)程中，權力和責任相互依存，因風(fēng)貌。它是企業(yè)的基本信念、價(jià)值觀(guān)念、映了企業(yè)董事會(huì )和管理層關(guān)于內部控制此授權和劃分貴任必然聯(lián)系在一起。企生活方式、人文環(huán)境經(jīng)及與此相適應的對公司重要性的態(tài)度。它是種氛國， 塑業(yè)管理當局應當以書(shū)面的形式明確并公思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識，開(kāi)授權和劃分責任的具體辦法，從而增不但直接影響內部控制的建立，還直接影響企業(yè)內部各成員實(shí)施控制的自覺(jué)強組織整體的控制意識。如果企業(yè)管理決定內部控制實(shí)施的效果和內部控制目性,決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是當局明確地建立了授權和分配貴任的方標的實(shí)現。內部控制其他要素能否發(fā)揮作用的基法體系，就能在很大程度上增強企業(yè)的礎?！痘疽幏丁分赋?內部環(huán)境是企業(yè)實(shí)控制意 識。二.我國企業(yè)控制環(huán)境存在的問(wèn)題施內部控制的基礎，一般包括治理結構、五是審計委員會(huì )及內部審計。內部我國大部分企業(yè)已經(jīng)意識到建立健機構設置及權責分配內部審計.人力資審計是為企業(yè)營(yíng)造守法公平公正的內。全 內部控制的重要性并開(kāi)始自發(fā)地實(shí)施內源政策.企業(yè)文化等六方面。綜合國內外部環(huán)境的重要保證.是監中國煤化工具備了應用風(fēng)險管理框控制環(huán)境理論分析，內部環(huán)境主要應該行和評價(jià)內部控制效果、促iYHCc N M H G制環(huán)境建設、改養的能包括以下一些內容:完善的種機制。審計委員云際貝員甲小心定權國工業(yè)在內部控制環(huán)境方面仍是董事會(huì )。 董事會(huì )是企業(yè)內部控查企業(yè)內部控制、監督內部控制的有效然存在著(zhù)以下六個(gè)方面的問(wèn)題:制系統的核心，是約束經(jīng)營(yíng)者行為的有實(shí)施和內部控制自我評價(jià)情況外，還有(一)管理者特別是"一把手"對內部4控制的認識不足，風(fēng)險控制意識淡薄，管于集中，國有股所占比重過(guò)大，導致國有計、內部控制評價(jià)。四是內部審計的權理者綜合素質(zhì)有待提高股股東操縱公司的一切。威性不夠。五是內部中審計工作不到位，主要存在三個(gè)方面的問(wèn)題:一是有2.董事會(huì )不能有效運作。在我國至少程序不規范。些企業(yè)的管理者風(fēng)險意識不夠，缺乏風(fēng)存在以下問(wèn)題使得董事會(huì )不能有效運(五)人力資源政策失當險管理觀(guān)念。有的企業(yè)管理者甚至沒(méi)有作。一是董事會(huì )呈"內部人控制"現象。多目前，我國企業(yè)人力資源政策和實(shí)弄清內控的真正涵義，把內控狹隘地理數董事來(lái)源于企業(yè)內部，且董事在公司務(wù)上還存在一些不盡如人意的地方,具解為是一種財務(wù)控制，而沒(méi)有將內控上管理團隊任職的數量過(guò)多，即執行董事體表現為:一是職業(yè)生涯難以規劃。許升到企業(yè)整體管理的角度來(lái)考慮，使內人數過(guò)多。因此，董事會(huì )對管理團隊的多企業(yè)只注重人才的引進(jìn),但對人才的控不能真正發(fā)揮其重要作用。二是由于監督在某種意義上是自己監督自己，董職業(yè)生涯沒(méi)有一個(gè)良好的規劃，不利于實(shí)施內部控制成本昂貴，而內部控制收事會(huì )實(shí)際操縱在“內部人”手中。二是董吸引、培養和使用人才。二是業(yè)績(jì)考核益則隱性化、長(cháng)期化，部分管理者不愿意事會(huì )成員的產(chǎn)生程序存在缺陷?！豆静豢茖W(xué)。沒(méi)有建立起符合現代企業(yè)制度真正實(shí)施內部控制，致使不少企業(yè)內部法》規定，董事會(huì )應由股東大會(huì )選舉產(chǎn)要求的考核和監備機制，“多做多錯，控制流于形式。三是管理者綜合索質(zhì)有生，但現實(shí)是許多公司董事會(huì )的任命與少做少錯,不做不錯的現象依然十分待提高。在我國由于市場(chǎng)經(jīng)濟起步較解聘直接源于上級命令。三是董事對股嚴重。三是職業(yè)培訓不到位。培訓意識晚，尚未形成一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才東的責任感不強。四是董事會(huì )缺乏分淡薄、培訓資金缺乏以及沒(méi)有具體的中市場(chǎng)，管理者在綜合素質(zhì)方面存在著(zhù)道工。大多數企業(yè)不對董事進(jìn)行分工并按長(cháng)期培訓計劃,不利于人才素質(zhì)系統的德缺失和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)偏低等問(wèn)題。有些管照國際慣例分設專(zhuān)門(mén)委員會(huì ),導致對內提高。理者為了企業(yè)或個(gè)人的利益,常常放棄部控制至關(guān)重要的內外部審計、薪酬激(六)企業(yè)文化和誠實(shí)守信的價(jià)值體基本道德準則:有些管理者沒(méi)有接受過(guò)勵機制等缺乏專(zhuān)門(mén)董事監督。五是獨立系沒(méi)有形成專(zhuān)業(yè)培訓就上崗，人為造就了不良管理董事不獨立。由于現行法律關(guān)于獨立董主要表現為:一是企 業(yè)文化缺乏系行為有些管理者責任感不強，不講原事任職資格、人數比例、產(chǎn)生程序等立統的理論指導，往往是傳統文化與西方則、不守法紀，為不良管理行為的滋生、法上的缺陷，在實(shí)際操作中很難保證獨舶來(lái)品的雜合，具體表現為滿(mǎn)足于提出蔓延提供了溫床。立董事的公正性。某種口號:三是企業(yè)文化和具體的流程(二)公司治理結構不健全3.監事會(huì )職能不能有效實(shí)現。在實(shí)際脫節，流程和理念脫節,不能把企業(yè)文化公司治理結構是指股東大會(huì )、董事操作中，監事會(huì )不能起到相應作用，究其和理念落實(shí)、貫穿到每一個(gè)具體的流程會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層之間形成的權責分原因:首先，監事和監事會(huì )缺乏必要的獨中去，使得企業(yè)文化僅僅停留在表面上;配、激勵與約束、權力制衡關(guān)系。我國目立性。監事人選由大股東控制,而來(lái)自公三是企 業(yè)文化僅僅是企業(yè)領(lǐng)導者的文前采用了“分權制"的做法,即設立股東司內部的監事,其工薪、職位等由管理層化，主要表現為管理者極力鼓吹某種文大會(huì )為企業(yè)的權力機構，董事會(huì )為業(yè)務(wù)決定。其次，《公司法)對監事會(huì )成員中職化價(jià)值觀(guān)念，甚至采用極端的方式方法，執行和經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)決策機構，監事會(huì )為工代表所占比例缺乏硬性規定，監事會(huì )以達到塑造個(gè)人形象或實(shí)現個(gè)人專(zhuān)斷的監督機構。國有企業(yè)通過(guò)公司化改制，在中職工比例過(guò)少，職工無(wú)法行使監督職目的:四是企業(yè)文化過(guò)分理想化。在企業(yè)公司治理結構方面已逐步完善，但是在能。再次，《公司法》規定監事會(huì )享有財務(wù)文化中提 出-些不切實(shí)際甚至是超出企公司治理的層面依然出現了較多問(wèn)題，檢查權，但操作性極差。最后，多數監事業(yè) 能力范圍的文化理念，以至員工缺乏主要表現為:缺乏法律、財務(wù)等方面的專(zhuān)業(yè)知識，對于務(wù)實(shí)的工作態(tài)度，進(jìn)而影響企業(yè)的長(cháng)遠1.股權結構畸形。主要表現在股權過(guò)董事、經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)失誤和背信行為難以發(fā)展。判別和應對。(三)部門(mén)及崗位設置和權責分配與三、優(yōu)化我國企業(yè)控制環(huán)境的對策內部控制不匹配(一)培養.提高管理者良好的綜合索集中體現在沒(méi)有建立內部牽制制度。質(zhì)及風(fēng)險意識(四)審計監督?jīng)]有發(fā)揮應有的作用1.重視管理者的品行及管理哲學(xué)。管內部審計在內部控制結構中占有理人員的操守、管理哲學(xué)與管理風(fēng)格對重要地位，是控制環(huán)境優(yōu)劣的重要標于企業(yè)內部控制的效率和效果影響深志。目前內部審計存在以下一些問(wèn)題:遠， 直接影響到了下級員工的道德行為，是內部審計 缺乏獨立性。主要表現思維方式和品行。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導人在:將內審機構附屬于其他部門(mén)并受企除了自己起表率作用以外，還要引導其業(yè)有關(guān)負責人領(lǐng)導;內審人員由其人員員T做道德范園內的事。兼任并受企業(yè)有關(guān)負責人領(lǐng)導中國煤化工理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念。內審人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和|YCNMHG的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)適應內部審計工作的需要。三是審計范理念，將適應時(shí)代特征的新管理理念、圍過(guò)于狹窄。主要以開(kāi)展財務(wù)收支審計管理風(fēng)格灌輸給企業(yè)每個(gè)員工，以助于為主，較少涉及經(jīng)濟效益審計、管理審實(shí)現企業(yè) 目標。53.培養誠信和道德價(jià)值觀(guān)。企業(yè)管理以及建立適當的溝通渠道。良好的組織(六)全方位完善人力資源管理機制當局的行為對全體員工起到榜樣和示范必須以執行工作計劃為使命，并具有清良好的人力資源政策，對培養企業(yè)的作用，為此他們首先要誠信并自覺(jué)遵晰的職位“層次順序" ,流暢的“意見(jiàn)溝的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì),更好地貫守道德規范.借以培育員工的誠信意識，通"渠道,有效的“協(xié)調"與“合作"體系。徹執行內部控制有很大的幫助。-一個(gè)好引導員工樹(shù)立正確的道德價(jià)值觀(guān)。具體包括以下幾個(gè)方面:的人力資源政策，就是要保證企業(yè)聘請(二)完善公司治理結構1.實(shí)施組織機構控制。這是對企業(yè)組到和留得住人才,培養出能力強、可依賴(lài)公司治理結構與內部控制是緊密聯(lián)織機構設置，職務(wù)分工的合理性和有效的員工，并能保證執行公司政策和程序系的。缺乏良好的公司治理,內部控制環(huán)性進(jìn)行的控制，主要包括不相容職務(wù)的的人是最合適的。境就成為無(wú)源之水,無(wú)本之木?？茖W(xué)的公分離,組織機構之間的相互控制。1.轉變觀(guān)念,重視以人為本的人力資司治理結構包括民主、透明的決策程序2.重視組織內部關(guān)系的協(xié)調。分工有源管理。要確立人才資源是第一資源的和管理議事規則,高效、嚴謹的業(yè)務(wù)執行利于組織活動(dòng)專(zhuān)業(yè)化,協(xié)調則有利于配觀(guān)念、人力資本投入優(yōu)先觀(guān)念等人力資系統,以及健全、有效的內部監督和反饋合。常用的協(xié)調方法有層級間協(xié)調、部門(mén)源理念。系統。公司治理結構的發(fā)展和完善是一間協(xié)調、權力的協(xié)調。2.制定人力資源的戰略規劃。運用科項復雜而又艱巨的系統工程。我們既要3.明確權責分配。企業(yè)管理當局應學(xué)的方法對人力資源的供需進(jìn)行預測，完善各項政策措施，使得企業(yè)的治理結當以書(shū)面的形式明確并公開(kāi)授權和劃制定適宜的政策和措施，從而使企業(yè)人構盡快得到提升，又要充分考慮各方的分責任的具體辦法,從而增強組織整體力資源的供給和需求達到平衡。實(shí)際情況，穩步推進(jìn)各項改革措施。的控制意識。3.制定適宜的人力資源政策。完善人1.強化董事會(huì )的核心地位,完善董事(四)塑:造企業(yè)文化力資源政策主要有三點(diǎn):一是為員工提會(huì )制度。首先,合理配置董事會(huì )的人員構企業(yè)在塑造自身文化時(shí),應避免-種供合理的報酬，通過(guò)科學(xué)的績(jì)效考評對成。要爭取讓中小股東在董事會(huì )上有發(fā)只注重內部短期的企業(yè)文化，保持-種健員工實(shí)施晉升和獎勵，使符合企業(yè)價(jià)值言權，可以采取累積投票制的方式選舉康的文化氛圍，使其與公司戰略目標趨于的行為得到承認、鼓勵,創(chuàng )造良好的勞資董事。限制大股東在董事會(huì )中所占席位，-致。企業(yè)在塑造自身文化時(shí)一定要強調關(guān)系。二是建立對不合格員工的淘汰機留出-些席位讓與員工或其他利益相關(guān)建立內部約束的文化機制，即企業(yè)要經(jīng)常制。三是完善培訓措施,使員工通過(guò)學(xué)習者。進(jìn)-步健全獨立董事制度,在董事會(huì )性地對企業(yè)行為進(jìn)行反省和檢查，通過(guò)內和培訓,得到不斷成長(cháng)?！裰幸鞔_規定獨立董事的人數等。要控部約束來(lái)規范企業(yè)的各項行為。制董事會(huì )成員與高層管理人員的重疊任(五)加強內部審計建設[參考文獻]職。其次，對董事會(huì )成員進(jìn)行適當的分1.轉變觀(guān)念,提高管理者對內部審計[川徐哲.董事會(huì )與企業(yè)內部控制環(huán)境創(chuàng )工。對內外部審計、薪酬激勵、投資決策工作的認識，使內部審計真正地成為企建.經(jīng)濟與管理,2008.2.等重大事項要明確董事進(jìn)行監督管理。業(yè)機體的重要組成部分，是企業(yè)真正的2]丁邦余.加強企業(yè)內部控制環(huán)境的八再次，理清董事會(huì )和經(jīng)理人員之間的關(guān)內在所需。項措施.會(huì )計之友2007.3.系,明確各自的職責和權利。這樣既可以2.強化內部審計獨立性,樹(shù)立內部審[3]閣達五，楊有紅.內部控制框架的構公平合理地評價(jià)企業(yè)業(yè)績(jì)，又能對企業(yè)計的權威。要建立董事會(huì )領(lǐng)導的內部審建會(huì )計研究,2001.2.管理狀況進(jìn)行有效監督。計制度，內部審計的負責人由董事會(huì )聘|14]劉霞.論改善企業(yè)內部控制環(huán)境.沿海2.實(shí)現企業(yè)產(chǎn)權主體多元化。合理分任,定期向董事會(huì )匯報工作。企業(yè)與科技,2005.3.做好財務(wù)審計I作向經(jīng)濟效益審|5]佟成生,梁力.現代企業(yè)內部控制環(huán)境散股權,促進(jìn)股權主體的多元化。3.強化監督機制。通過(guò)公司的各種利計、管理審計、內部控制評價(jià)方面逐步的優(yōu)化.上海會(huì )計2003.6.益主體,對公司形成多層次的監督體系，發(fā)展。特別是要加強監事會(huì )的監督職能。要改變監事會(huì )的人員結構,增設外部監事,以增強監事會(huì )執行監督職能的客觀(guān)性和公廣亞簡(jiǎn)介_(kāi)正性。在立法層面將監事會(huì )職能具體化，并給予相應的法律保障，如對阻撓監事祁廣亞,1969年12月生，會(huì )行使權力的個(gè)人或部門(mén)給予處罰。1988年開(kāi)始從事財務(wù)管理工4.強化對經(jīng)營(yíng)者的約束激勵機制。制作,現為江蘇悅達集團有限公司定切實(shí)可行的方法.把經(jīng)營(yíng)者的報酬、待董事、副總裁、總會(huì )計師,并任鹽.遇同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況掛鉤,并與企業(yè)的中長(cháng)期發(fā)展結合起來(lái)，建立有獎?dòng)辛P的中國煤化工授,江蘇省產(chǎn)權約束與激勵機制。專(zhuān)家,具有高級(三)健全組織結構與權責分配體系MHCN M.H G際財務(wù)管理師、健全組織結構與權責分配體系的一中國注冊會(huì )計師職稱(chēng),個(gè)重要方面，在于界定關(guān)鍵區域的權責65方數據