石油天然氣行業(yè)會(huì )計初探

河南石油2006年1月Henan Petroleum第20卷第1期文章編號:1006-4095(206)01-0104-03石油天然氣行業(yè)會(huì )計初探馬穎(中國石油大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院,山東東營(yíng)257061)摘要:對中國石油天然氣行業(yè)會(huì )計的特征及存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析,并對石油天然氣行業(yè)會(huì )計中的兩種會(huì )計方法進(jìn)行了對比選擇,探討和提出了石油天然氣會(huì )計的改革思路與建議關(guān)鍵詞:石油天然氣行業(yè);會(huì )計準則;成罘法;完全成本法;探討中圖分類(lèi)號:TE-2;TE-9文獻標識碼:A石油天然氣(簡(jiǎn)稱(chēng)油氣)行業(yè)是一個(gè)特殊的行整性。業(yè),其特殊性表現在高風(fēng)險高投資、產(chǎn)量遞減、下1.4油氣會(huì )計準則難以統游高附加值。這些特性決定了石油天然氣行業(yè)會(huì )中石油、中石化、中海油三大油氣公司所采用計制度中涉及一些具有行業(yè)特征的特殊規則的會(huì )計制度并不相同,與美國會(huì )計實(shí)踐相比,至少1我國油氣會(huì )計的特征及存在問(wèn)題在油氣資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)、油氣資產(chǎn)棄置成本的計列、油氣資產(chǎn)的取得及企業(yè)信息披露等方面存1.1以普通制造行業(yè)會(huì )計制度為其核算依據在較大差距,從而影響了會(huì )計信息的可比性。1993年以前,我國會(huì )計制度基本上是“三段式”,即會(huì )計科目介紹,會(huì )計報表格式會(huì )計科目應2兩種基本會(huì )計方法的選擇用舉例。也就是說(shuō),會(huì )計所要履行的是簡(jiǎn)單的核2.1概念算職能,且不能顧及行業(yè)特色。其中的成本核算成果法,亦譯作成功努力法,是石油天然氣行是按照機械加工行業(yè)的制造成本法計算原油成本業(yè)廣為采用的一種以歷史成本計量石油天然氣資的,與石油的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)具有初期產(chǎn)量高隨后產(chǎn)量產(chǎn)的會(huì )計方法2。它的基本特點(diǎn)是,與探明儲量迅速遞減并趨于平緩的特點(diǎn)不相適應。因此,不相關(guān)的成本才予以資本化,再按一定的標準以折能完整體現權責發(fā)生制、重要性等基本會(huì )計原則。舊、折耗和攤銷(xiāo)的方式計入開(kāi)采出來(lái)的石油天然12缺乏對油、氣地質(zhì)儲量等有關(guān)資料的披露口氣產(chǎn)品成本之中。如果發(fā)生的成本不能直接導致石油、天然氣儲量是石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)探明儲量,這些成本就要作為當期費用處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎,石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的目的全部成本法,在20世紀50年代中期美國石就是把石油和天然氣從地下開(kāi)采出來(lái),如果沒(méi)有油天然氣會(huì )計實(shí)務(wù)中開(kāi)始出現,50年代末至60油氣儲量,石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就年代初得到較大范圍的應用,現今已成為美國石要停止。因此,油氣儲量也是評價(jià)石油和天然氣油天然氣會(huì )計實(shí)務(wù)中與成果法并駕齊驅的兩種方生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展潛力的重要指標之一,一個(gè)石油和法之一21。其主要特點(diǎn)是:①以國家或政治地理天然氣生產(chǎn)企業(yè)每年新發(fā)現的油氣探明儲量和每區域為成本中心;②把一個(gè)成本中心的勘探、取得年采出的油氣在數量上應保持一定比例,企業(yè)才和開(kāi)發(fā)成本全部資本化,無(wú)論這些活動(dòng)的結果成能保持穩定發(fā)展。功與否:③石油天然氣公司的一切勘探開(kāi)發(fā)活動(dòng)1.3成本核算內容不完整中國煤化工油氣會(huì )計核算以不體現油氣行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特CN MH GOO5-10-18色的統一會(huì )計制度為依據,其成本計算方法亦采vu平生,aJ半業(yè)于石油大學(xué),獲管用一般制造業(yè)成本核算方法,如品種法、訂單法理和英語(yǔ)雙學(xué)士學(xué)位,現為T(mén)商管理學(xué)院管理科學(xué)與工程專(zhuān)業(yè)碩研究生,研究方向:系統科學(xué)理論與應用。電話(huà):0546分步法等,所以導致了石油開(kāi)發(fā)成本核算的不完馬穎,石油天然氣行業(yè)會(huì )計初探105都是為了尋找地下的石油天然氣儲量,發(fā)生在該2.2.3財務(wù)報表具有更大的可比性活動(dòng)中的成功成本和非成功成本都是發(fā)現石油天如果石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)都采用成果法,就然氣成本的一個(gè)必要組成部分,非成功成本是不可以使各種采掘行業(yè)的財務(wù)報表具有更大的可比可避免的,發(fā)生的成本和發(fā)現的儲量之間沒(méi)有直性。因為在勘探項目實(shí)施過(guò)程中,只把與特定探接的聯(lián)系。因此,末找到儲量的一切支出都應由明儲量相關(guān)的支出—勘探發(fā)現井支出資本化,探明儲量來(lái)承擔,予以資本化,以正確反映獲得探其他都作為費用處理在一定程度上可以實(shí)現配明儲量所花費的代價(jià);④注重良好的財務(wù)狀況和比原則。同時(shí)如果當年勘探投資較多,探井成功經(jīng)營(yíng)成果;⑤強調權責發(fā)生制原則。率低,此時(shí)若采用成果法則當年核銷(xiāo)的支出就多2.2選擇成果法的基本理由對企業(yè)當年利潤的影響就大。根據我國石油企業(yè)目前美國的大型石油公司由于收人較多,承要逐步建立現代企業(yè)制度的設想,考慮到我國石受能力強,大多采用“成果法”;小型石油公司一般油工業(yè)后備資源和發(fā)展資金不足等情況我國油采用“全額法,即全部成本法。我國的石油企氣成本核算方法改革應朝成果法發(fā)展業(yè)多為大型企業(yè),會(huì )計核算多采用成果法。3改革我國油氣會(huì )計應采取的對策2.2.1與現行財務(wù)會(huì )計理論相一致任何一項會(huì )計要素的確認都必須符合可定義3.1建立有中國特色的油氣會(huì )計準則性、可計量性、相關(guān)性及可靠性。美國財務(wù)會(huì )計準石油天然氣會(huì )計面對的是中國的社會(huì )政治經(jīng)則委員會(huì )對資產(chǎn)所下的定義為資產(chǎn)是由過(guò)去的濟環(huán)境,服務(wù)的是中國的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟,因而交易或事項所引起的、為特定主體擁有或控制的應體現中國特色。定義石油天然氣資產(chǎn)并明確界可能的未來(lái)經(jīng)濟利益。以此定義來(lái)分析,成果法定它的構成內容最為關(guān)鍵,中國的財務(wù)會(huì )計對資的計量原則與此是相符的,因為它將不能導致探產(chǎn)有明確的類(lèi)別劃分,這不僅便于實(shí)務(wù)操作,也便于信息使用者的閱讀和理解。在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)明儲量發(fā)生的成本作為當期費用處理。與此相驗的同時(shí),要依據我國的國情,構建出適應市場(chǎng)經(jīng)反,全部成本法的計量原則與此資產(chǎn)定義相悖。濟發(fā)展的具有中國特色的油氣會(huì )計體系另外,全部成本法以估計儲量?jì)r(jià)值限定資本化成3.2加強對油氣會(huì )計理論的研究本,要求估計儲量數量、開(kāi)發(fā)成本、生產(chǎn)成本、開(kāi)發(fā)長(cháng)期以來(lái)我國油氣行業(yè)會(huì )計并沒(méi)有獨立形和生產(chǎn)的時(shí)間銷(xiāo)售價(jià)格及適當的貼現率,具有很成體系,也沒(méi)有制定出相關(guān)的特殊行業(yè)會(huì )計準則,大的主觀(guān)性和不確定性,并且全部成本法在資產(chǎn)1999年初財政部以重點(diǎn)課題方式向全國公開(kāi)招負債表上并不能體現現值。標,才拉開(kāi)我國油氣會(huì )計準則研究的序幕。但是2.2.2會(huì )計信息更具有相關(guān)性和穩健性較短吋間內還難以直接過(guò)渡到符合現代油公司制財務(wù)會(huì )計報告應為企業(yè)進(jìn)行投資、貸款和相度要求的新的理論與實(shí)務(wù)體系中去,新的會(huì )計準關(guān)決策提供重要的信息來(lái)源。在石油天然氣生產(chǎn)則難以起到立竿見(jiàn)影的效果。中國石油和中國石中,在尋找儲量時(shí),會(huì )出現很大的風(fēng)險和巨額的利化都已在海外上市,其會(huì )計資料從原有的工業(yè)企潤換言之,在評價(jià)風(fēng)險和利潤時(shí),發(fā)現石油和天業(yè)會(huì )計制度到股份有限公司會(huì )計制度,再到然氣儲量是確定成功和失敗的關(guān)鍵因素。由于全ASC或美國會(huì )計原則的轉換,需要耗費大量的部成本法把不成功的礦區財產(chǎn)取得成本和不成功勞動(dòng),其代價(jià)是相當大的。所以,現代油公司制度的勘探活動(dòng)支出,作為成功的礦區取得成本和成在我國的實(shí)踐促使會(huì )計改革更應注意理論研究功的勘探活動(dòng)支出而予以資本化,從而掩蓋了失3.3建立完善的成本補償機制敗和風(fēng)險;而成果法則強調了在尋找石油和天然原來(lái)實(shí)行的從油氣生產(chǎn)成本中計提儲量使用氣儲量中所涉及的失敗和風(fēng)險。以成果法為基礎費以V中國煤化工制度實(shí)質(zhì)上是編制的財務(wù)報表,包括揭示資本化成本、石油和天種叫CNMHG果取消儲量使用然氣生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的成本、儲量數量及其變化,給的全國行業(yè)統籌和國家地質(zhì)事業(yè)費撥款,這種能向投資者提供有關(guān)成功與否的重要信息,更具定額攤銷(xiāo)制度可近似于全部成本法,如果只取消有相關(guān)性和穩健性。國家的地質(zhì)事業(yè)費撥款,仍堅持儲量使用費全國·106河南石油2006年第1期行業(yè)統籌則本油田的當年勘探投資有一部分可一個(gè)成本項目,將固定資產(chǎn)計提的折舊先在制造能由其他油田承擔,或本油田可能承擔其他油田費用中歸集,再計入產(chǎn)品成本;改變國內核算辦法的勘探投資,這顯然是違背會(huì )計配比原則的。至中的稅費處理方法,將交納的生產(chǎn)稅和財產(chǎn)稅作于國家地質(zhì)事業(yè)費撥款用于核銷(xiāo)地質(zhì)勘探投資的為成本的組成部分,直接計入當期生產(chǎn)成本。核算體制,也是完全不符合現代企業(yè)制度的。所以,改革我國勘探投資補償的核算制度,應該堅持參考文獻財務(wù)資本保全原則,使本企業(yè)地質(zhì)勘探投資全部1李志學(xué).論我國油氣制度改革[J國際石油經(jīng)濟,成本完全補償,至于補償的具體做法,可以使用成1999,7(11):65~67果法2 Brock H K. Petroleum Accounting -principles, Pro-34改變國內會(huì )計的部分核算方法cedures& Issues 4thEdition[MI. Published by Pro改變國內會(huì )計核算方法中礦區取得成本不包fessional Development Institute Denton, Texas, 1997括購買(mǎi)費和租賃費的做法;改變國內核算辦法僅3龔光明,李晚金.會(huì )計政策選擇:理論邏輯與經(jīng)濟后對成功探井、參數井成本的一部分和成功開(kāi)發(fā)井果以美國石油天然氣會(huì )計準則演進(jìn)為例的分析才子以資本化的辦法,而對所有成功探井、參數井L刀].會(huì )計研究,2004,(7):18~20鉆井成本、開(kāi)發(fā)井成功與否均予以資本化;改變國4(美) Horace r brock石油會(huì )計原則程序和問(wèn)題內核算辦法中的生產(chǎn)成本范圍,生產(chǎn)成本應包括M.王國梁譯北京:石油工業(yè)出版社,1999.150管理和維護油氣田及有關(guān)設施設備所發(fā)生的稅金155,207~214等各種費用;改變國內核算辦法中的折舊處理方法,將油氣資產(chǎn)計提折耗并作為油氣產(chǎn)品成本的編輯:焦相山(上接第103頁(yè))前應做好試點(diǎn)工作,認真總結輸油管道完整性管的焊接工藝與原有完好的管段焊接起來(lái)理過(guò)程中的寶貴經(jīng)驗。政府應加強輸油管道完整3幾點(diǎn)建議性管理的要求和監管力度;各地區應根據實(shí)際情況制定不同層次、分段實(shí)施的完整性管理計劃,逐(1)建立我國輸油管道適用性評價(jià)標準和規步形成輸油管道完整性管理的法制化管理體系。范,廣泛開(kāi)展石油裝備和器材結構的完整性和適用性評價(jià)方法研究。參考文獻(2)管道完整性管理體系不僅是一種技術(shù),更1張彥華,秦聽(tīng),李紅克基于風(fēng)險的管道完整性概念分是一種管理理念,它的實(shí)施需要自上而下對管理析[].電焊機,200,34(7):1~4理念的認同與積極參與。正確認識和處理完整性2鄭津洋,馬夏康,尹謝平長(cháng)輸管道安全風(fēng)險辨識評管理體系與其它管理體系之間的關(guān)系,完整性管價(jià)與控制[M].北京:化學(xué)工業(yè)出版社,2004.212~214理體系是管道運輸部門(mén)整體管理體系中的一個(gè)子3方華燦油氣長(cháng)輸管線(xiàn)的安全可靠性分析[M].北京系統、一個(gè)元素石油工業(yè)出版社,2002.283~2844陸東,牟善軍.歐洲設備風(fēng)險檢查技術(shù)發(fā)展及應用概況(3)發(fā)展管道IT技術(shù),構建便于實(shí)施完整性安全、健康和環(huán)境,2004,4(1):36~39管理的數據平臺。統一規劃和利用現代互聯(lián)網(wǎng)、5宋生奎宮敬,才建等管道內檢測技術(shù)研究進(jìn)展[J地理信息系統(GlS)、地理定位系統(GPS)以及監石油工程建設,2005,31(2);10~1控與數據采集系統( SCADA)等自動(dòng)化管理技術(shù),6吳宏譯管道設計與施工實(shí)用方法[M]北京:石油工使它們在管道的在線(xiàn)檢漏、優(yōu)化運行和完整性管業(yè)中國煤化工理中有機結合起來(lái)CNMHG(4)完整性管理理念應貫徹始終,在普遍推行輯:焦相山